中核某核电安装施工企业审计控制环境研究

本文是一篇审计论文，本文以公共受托责任、现代控制理论、系统论为理论基础，探讨核电安装施工企业控制环境。将控制环境分为外部环境、内部环境两个层次进行分析，进而提出对策，从增强政府管制、推进原子能立法、社会监督、加强技术方面的制度建设来优化外部环境；从优化组织结构并明晰职责分配、加强战略委员会职能作用、实施合理的人力资源管理、深化社会责任认识度、持续改进企业文化建设优化内部环境。

1引言

1.1选题的背景和意义
1.1.1选题的背景
根据推进供给侧结构性改革防范化解煤电产能过剩风险的意见，以及电力发展、能源发展、核工业发展“十三五”规划，煤电供给侧改革加速推进，“安全高效”发展核电，核电发电效率提升迎来机遇。截至目前，国内在运核电装机容量达3582万千瓦，到2020年我国核电在运装机容量将达到5800万千瓦，2016至2020年将新开工装机容量达3000万千瓦的核电机组。

同时，核电是资金密集型和技术密集型能源，单堆造价高、投资成本高、投资回收期长，核电安装施工企业是典型的资本密集型的高科技企业。核电建设前期投资巨大，当前，一个200万千瓦核电项目，投资金额达数百亿元，如此巨额的资金参与一系列财务管理，为了确保合理、高效的企业资源配置，核电安装施工企业的内部控制制度的规范有效尤为重要。无论从核电建设的发展趋势上看，还是国有企业资源合理高效配置的要求看，研究核电安装施工企业内部控制理论和制度刻不容缓。
从最新的CSO内部控制框架，我们可知，改善核电安装施工企业控制环境是内部控制建设的基础。核电安装施工企业内部控制受外部环境和内部环境的共同作用。我国从内部控制环境的定义首次提出，距今只有短短十几年的时间。根据财政部等五部委联合印发的《内部控制配套指引》，内部环境的内容包括组织结构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任。健全的内部环境有助于核电安装施工企业改进经营活动和完善公司治理结构，有助于增强核电安装施工企业内控的有效性；同时，核电安装施工企业业务范畴隶属能源行业，鉴于国家总体的能源规划及复杂的环境、技术及安全问题，政治法律、经济、文化、技术等外部环境同样对内部控制有影响，和内部环境共同构成了核电安装施工企业控制环境的内容。
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1.2文献述评
综上所述，纵观国内外内部控制相关理论研究，都体现了控制环境的重要性，并发现，国外关于内部控制的研究范围已经涵盖企业管理的各层级，在控制环境的研究应用上，我国在起步时间上落后于国外。我国从控制环境的定义首次提出至今，只有短短十几年的时间。控制环境的研究应用已经引起了国内学者和机构的重视，也取得了很多成果。财政部先后发布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，使企业在具体工作中有据可依。
控制环境从不被重视到重视，对控制环境的认识正在逐步的完善，国内外学者进行了大量的研究，近年来越来越关注理论和实务的结合、案例方面的研究。但是大多是从治理结构、内部审计、人力资源、企业文化四个方面对内部控制环境进行研究，对于社会责任、发展战略的研究较少。并且，只考虑内部环境，未考虑外部环境对内部控制的影响。同时，案例研究，因为起步较晚，所以覆盖面较窄，针对核能行业控制环境的研究不多，对核电安装施工企业的分析就更少了。因此本文在借鉴国内外学者相关研究的同时，结合中国核电行业的特点，对核电安装施工企业内部环境、外部环境进行分析，进而提出对策。
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2控制环境理论与有关概况

2.1理论基础
2.1.1公共受托责任
公共受托责任是用于保障资源所有人对资源的合理使用和管理，从实质上来讲是一种必要手段，亦是一种保证机制：如果对公共财产进行委托管理，那么受托方就有责任来保障公共财产的完整和安全，并对其效益性予以负责。从这一角度出发，很明显作为国有企业的中核某核电安装施工企业，就满足“受托经营公共财产的机构”的符合条件。相对来讲，国有企业作为受托管理公共资源的部门，均是由国家和地方为其提供主要的资金资源，基于此便形成了两者的受托经济责任关系。我国宪法明确了我国所有的财富归属于人民，但是从现实来讲，虽然我国人民是社会财富所有者，但并不是需要每个人民参与到经营管理的过程中来，而是通过人民代表大会将属于人民的社会财产委托给各级政府去管理，各级政府又会将该事务安排给国有企业具体负责。可以说，国有企业是受人民的托付，代为履行公共资产的经营管理职能，并对经营成果负责。由于代理风险的存在，可能存在所有者和管理者的期望出现分歧的情况，因此所有者有权对管理者的管理行为进行监督，包括但不限于资产使用效率、利用便利侵占损害所有权权益等事项。
2.1.2现代控制理论
现代控制理论作为自动控制理论的重要组成部分，是基于形态空间法而创建并成熟的。根据该理论，控制系统的分析和规划通常通过描述系统的状态变量来执行，为规定的功能对象规划并组织可能的最佳控制系统。现代控制理论的主要内容有线性／非线性系统理论，适应控制理论，随机控制理论，最优控制理论等。
从现代控制理论的角度来看，内部控制的建立应当符合适应控制理论和最优控制理论。适应控制系统可以根据模仿适应生物的能力自动调整其特性；利用最优控制理论，通过对内部控制系统的优化设计可以应对持续改变的外部环境。通常来说，控制系统都存在三个基本功能：受控对象识别的动态特征；目标识别后的运行决策；基于此决策的行动或反应。为了识别内部控制复杂多变的外部环境，经营者必须针对外部环境的复杂变化，及时调整内部决策来确保公司健康发展。
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2.2控制环境理论
2.2.1控制环境的内涵
根据系统论观点，企业内部控制体系受内部环境（企业可以控制的因素）和外部环境（企业无法控制的因素）同时作用，如图所示。

关于控制环境的定义，在我国目前主要有两个。一是COSO报告中：控制环境主要是指核心员工和经营管理者所处的工作环包括个人诚信、道德观念、完成的组织承诺、董事会、监事会、管理理念、管理方式、组织结构、人力资源和职责分工程序。二是我国财政部等五部委2010年联合颁布的《企业内部控制应用指引》中提出内部控制环境包括：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化。以此理解的控制环境，只考虑了企业的内部环境，未考虑到企业的外部环境，如，整体经济状况、法律法规、政府监管、技术的进步等。
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3影响中核某核电安装施工企业内部控制的外部环境................14
3.1政治法律环境............14
3.1.1政治环境分析...............14
3.1.2法律环境分析..............15
4影响中核某核电安装施工企业内部控制的内部环境.............19
4.1组织结构方面...............19
4.1.1企业治理、管控和资源协同管理仍需加强...............19
4.1.2基础管理仍然薄弱...............19
5中核某核电安装施工企业控制环境改善措施............26
5.1优化组织结构并明晰职责分配...............26
5.1.1董事长与总经理两职分离..............27
5.1.2完善董事会制度.................27

5中核某核电安装施工企业控制环境改善措施

5.1优化组织结构并明晰职责分配

建立了规范的法人治理结构，设立了股东大会、董事会、监事会和董事会专业委员会，整体运营采取以“事业部为核心”的战略操作型管控模式，实施“总部＋事业部（专业化公司）＋项目部（分公司）”三级管控。企业总部：设立办公室（党委办公室）、规划运营部（董事会办公室）、商务法律部、技术中心、信息中心、财务部、人力资源部（党委组织部）、安全质量环保部、监察部（监事会办公室）、审计部、企业文化部（党委宣传部）等作为职能管理部门。事业部：按照业务类别划分，设立核能事业部、建设事业部、国际事业部、投资事业部、中核设计等业务经营单位，执行企业的战略规划，利用各种资源开展业务经营和生产运营活动，达成企业下达的战略目标。专业化公司：设立东方公司、南方公司（特指南方分公司）为企业直管综合性专业化公司，同时服务于各事业部。项目部：承担成本中心和履约中心的职责，根据所承揽工程合同要求，负责项目的组织与实施。
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6中核某核电安装施工企业控制环境改善的成效分析

6.1组织架构优化，商业模式优化升级
6.1.1组织架构的设计
公司修订了《公司组织管理规程（Ｅ版）》，界定了治理结构之间的职责范围，整体运营采取以“事业部为核心”的战略操作型管控模式，实施“总部＋事业部（专业化公司）＋项目部（分公司）”三级管控。
为更好地开展投融资业务，推动公司商业模式优化升级，在公司大力拓展PPP类业务的背景下，公司将原投资发展部从职能部门转变为业务部门，成立投资事业部，向其下达经营指标，完善其运作机制，强化风险管控体系建设，进一步提高投融资带动业务发展的能力。公司合理设立了11个职能管理部门及核能事业部、建设事业部、国际事业部、投资事业部、中核设计、东方公司、南方公司“四部三公司”，健全了岗位职责分工及工作程序，实现权责分明、相互制约、相互监督，确保控制措施切实有效。
6.1.2组织架构的运行
四部三公司的组织架构体现了组织设计的专业化、扁平化和流程化原则。事业部的设置有利于针对核能、民用、国际及投资业务开展专业化经营管理；专业化公司的设置有利于打造专业化的设计及施工能力；事业部与专业化公司共同对项目部形成矩阵式管理有利于组织的扁平化；流程上有利于形成以设计为引领，以投资为带动，以施工为支撑的工程产业价值链协同，构建“投资＋设计＋施工”的一体化运作模式，促进企业转型升级，提升产业价值链竞争能力。
参考文献（略）